境外電商的台灣營業稅及營所稅規定－啟源顧問有限公司的部落格

境外電商的台灣營業稅及營所稅規定

隨著網際網路興盛，行動科技普及，付費使用境外電商廣告、線上遊戲、影音等服務與日俱增。境外電商有銷售電子勞務予境內自然人時，依加值型及非加值型營業稅法第2條之1規定，該境外電商為營業稅之納稅義務人，應負報繳我國營業稅義務。境外電商銷售對象倘非境內自然人，依同法第36條規定，除買受人屬同法第4章第1節規定計算稅額之營業人(買受人屬一般稅額計算之營業人)且其所購進之勞務專供經營應稅貨物或勞務使用，免予繳納營業稅外，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始15日內，就給付額依規定計算營業稅額繳納。

非個人之買受人購買國外勞務繳納營業稅方式可分為2種：（一）買受人為使用「營業人銷售額與稅額申報書（401、403、404）」自動報繳之營業人，購買國外勞務只要併同401、403、404申報書填入相關欄位一併申報繳納即可。（二）買受人為自動報繳營業人以外者（例如：小規模營業人、執行業務者、機關團體等），如有購買國外勞務情形，可自行至財政部稅務入口網（www.etax.nat.gov.tw）下載「購買國外勞務營業稅繳款書（408）」，自行繳納營業稅款。

然後，到了企業所得稅階段，跨境電商銷售予境內買受人之電子勞務，若屬於財政部發布107年5月11日台財稅字第10700522870號令「外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅作業要點」第3點第1項所稱之「我國來源收入」者，即應依該作業要點之規定課徵營所稅。又同點第2項明定，外國營利事業以網路或其他電子方式提供專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利供他人在我國境內使用者，非屬銷售電子勞務之範疇，其取得之報酬應屬「權利金」。該報酬即無跨境電商營所稅作業要點之適用，不得按淨利率及境內利潤貢獻程度計算所得額，而應依所得稅法關於權利金之規定課稅。

境外電商銷售勞務給個人（B2C）或企業（B2B），在課稅方式上有所不同。如果銷售給“個人”，國稅局提醒，在5月所得稅報稅期間，境外電商就必須如期申報繳納；若銷售給“營利事業”，則是由境內營業人在給付時扣繳稅款，並依所得稅法規定憑單申報。例如，A公司安排員工出差，在Agoda訂房，付房費時，先扣除稅款，再向國稅局辦理扣繳憑單申報。

境外電商可向稽徵機關申請核定淨利率及貢獻度，所屬國家如果與我國簽有租稅協定，也可申請適用相關減免。

舉例而言，臉書就向國稅局申請核定淨利率、貢獻程度，已獲台北國稅局核定，在2019年至2021年三年間，淨利率為30%、貢獻度為100%，如營利事業透過臉書刊登廣告，原扣繳率20%，再乘以淨利率、貢獻度後，所需負擔的扣繳稅率則為6%。

將境外電商的營業稅及營所稅的區分，以表格彙總如下：

營業稅/營所稅	銷售對象
	個人	公司 (註1)
由誰申報營業稅	境外電商	勞務買受人
		買受人又區分
		(1)買受人屬一般稅額計算之營業人	符合營業稅法第36條例外規定(註2)，可免營業稅
		(2)買受人屬特種稅額計算營業人(註3)	不可免(註4)
由誰申報營所稅	境外電商-自行或委託代理人做結算申報	公司-代扣繳

註1：包括在台灣經營業務的營業人。如：台灣公司、小規模營業人、執行業務者、機關團體等。

註2：屬同法第4章第1節規定計算稅額之營業人（買受人屬一般稅額計算之營業人）且其所購進之

勞務專供經營應稅貨物或勞務使用。

註3：例銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業, 農產品批發市場之承

銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人者。

註4：

（一）買受人為使用「營業人銷售額與稅額申報書（401、403、404）」自動報繳之營業人，購買國外勞務只要併同401、403、404申報書填入相關欄位一併申報繳納即可。

（二）買受人為自動報繳營業人以外者（例如：小規模營業人、執行業務者、機關團體等），如有購買國外勞務情形，可自行至財政部稅務入口網（www.etax.nat.gov.tw）＞線上服務＞電子申報繳稅服務＞自繳繳款書三段式條碼列印（線上版）＞營業稅，下載「購買國外勞務營業稅繳款書（408）」，自行繳納營業稅款。

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