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五個常見離岸信托轄區比較:

中國稅務

中國集團公司稅收優惠政策

• 股權投資損失可稅前扣除

根據中國稅法規定，企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額後確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

1、  被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法註銷、吊銷營業執照的；

2、  被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計畫的；

3、  對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

4、  被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

5、  國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

中國放寬對外資旅行社的限制

近日，中國發佈了一則《國務院關於同意在天津、上海、海南、重慶暫時調整實施有關行政法規規定的批復》，其中包括了對《旅行社條例》進行調整。

根據2009年頒佈的《旅行社條例》，外商投資旅行社不得經營中國內地居民出國旅遊業務以及赴香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣地區旅遊的業務，但是國務院決定或者我國簽署的自由貿易協定和內地與香港、澳門關於建立更緊密經貿關係的安排另有規定的除外。

《旅行社條例》對外資旅行社設定的上述限制將在上海和重慶進行調整，截止日期為2024年4月8日，允許在上海和重慶設立並符合條件的外商投資旅行社為中國內地居民提供出境旅遊業務，包括赴香港特別行政區、澳門特別行政區旅遊，但不包括臺灣。

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日本消費稅的計算方法

日本消費稅的計算方法大致有兩種，分別為：按照嚴格複雜的方法計算的原則課稅和按照簡便方法計算的簡易課稅。選擇簡易課稅時，需提前向稅務局提交【消費稅簡易課稅制度選擇申請書（日文“消 費 稅 簡 易 課 稅 制 度 選 択 屆 出 書”）】。

1.    原則課稅（一般課稅）

在對企業徵收消費稅的方法中，一種為按照從消費者收取的暫收消費稅扣除向商品供應商等支付的暫付消費稅的差額來繳納的方法。另一種將按照應稅銷售額比例進一步劃分。

• 100%。應稅銷售額比例為95%以上時，可以從暫收消費稅中全額扣除採購時支付的暫付消費稅。但是，應稅銷售額比例不足95%時需要調整計算。在此調整計算的方法中有兩種，一種為將支付消費稅分成三部分計算的【個別對應方式（日文“個別対応方式”）】；另一種為用消費稅總額乘以應稅銷售額比例計算的【一次性比例分配方式（日文“一括比例配分方式”）】。
• 1）  個別對應方式
• 95%時需要調整計算的方法之一。在個別對應方式中，將採購時支付的消費稅分為以下三部分：
•   對應稅銷售的採購支付的消費稅可全額扣除；
•   對非應稅銷售的採購支付的消費稅不可全額扣除；
  •   對應稅銷售和非應稅銷售共同採購支付的消費稅，則需按照乘以應稅銷售比例得出的金額進行扣除。

※ 在③中乘以的比例，可以用根據員工比例、使用面積比例、交易數量比例等合理計算出的比例代替應稅銷售比例。根據員工比例、使用面積比例、交易數量比例計算出的比例被稱為以應稅銷售比例為准的比例。使用以應稅銷售比例為准的比例時，需要向管轄稅務局提交申請，並取得稅務局長的許可。

• 2）  一次性比例分配方式
• 95%時需要調整計算的方法之一。在一次性比例分配方式中，不區分對應稅銷售和非應稅銷售的採購所支付的消費稅，而是通過所支付的全部消費稅乘以應稅銷售比例進行計算的。

2. 簡易課稅

• 5,000萬日元以下或法人前兩個事業年度應稅銷售額在5,000萬日元以下的情況，簡易課稅適用於一定規模以下且提前提交簡易課稅制度選擇申請書的企業（免消費稅者除外）。
• =【計入銷售額的消費稅額】- 【計入銷售額的消費稅額×認定購買率】
• 認定購買率是指為每個行業設定的購買率，即按行業分類，“〇〇行業相對於銷售額的大概採購比例”。
• 90%、零售業是80%、製造業70%、其他（餐飲業等）是60%、服務業是50%、不動產業是40%。

3. 消費稅退稅及其機制
4. 什麼情況下可以申請退還消費稅

•    大幅度虧損（赤字）
•    進行了大幅度設備投資
• 10%計算，資產投資額如果超過1,000萬日元，則可退還的消費稅就是100萬日元。但是，購買土地不屬消費稅的課稅對象。另外，經營不動產出租行業時，因為租金收入免稅，所以原則上不能申請退稅。
•    經營出口貿易
• 0日元。但是，由於對採購或與其相關的廣告宣傳費及交際費用需要繳納消費稅，所以支付的消費稅額就會增加，獲得消費稅退稅的可能性就會變高。需注意，即便是以國外交易為中心的企業，如果接受了簡易課稅制度，則與以日本國內交易為主的企業一樣不能申請退稅。

5. 申請退稅所需的手續及領取方法

•    消費稅及地方消費稅的確定申報書
•    應稅銷售比例、可扣除的進項稅額等的計算資料
•    消費稅退稅申報的明細表
• 2個月內進行編制並提交給稅務局。消費稅退稅申報的明細表上需記載消費稅退稅申報理由、所有交易方的銷售、採購明細等。經營出口業務的企業，需要在【消費稅及地方消費稅的確定申報書】中同時申報出口業務的退稅額及面向日本國內業務的納稅額。
• e-Tax）提交所需資料，則領取到退稅金需3個星期左右。

6. 消費稅“發票制度”

• 2023年（令和5年）10月1日起，日本正式實施消費稅“發票制度”（又名“合格賬單等保存方式”），關於此制度的概要、登記申請方式等，請參閱本所編制的【日本消費稅“發票制度”】。

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關於台灣營業稅申報取得憑證注意事項

此篇文章將介紹台灣公司營業稅的進項發票相開實務作業，介紹包括：

一、那些支出需依扣繳辦法規定代扣繳稅款並填單繳納至國稅局

二、營業稅可進項扣抵、營所稅可入帳之憑證

三、營業稅不可進項扣抵、營所稅可入帳憑證

• 有下列支出請依扣繳辦法規定代扣繳稅款並填單繳納至國稅局

1. 按月給付薪資，依薪資所得扣繳稅額表扣繳。
2. 臨時工(不固定薪資)依5%扣繳，並於臨時工工資表及背面之切結書簽章。
3. 佣金每次支付達新台幣(以下同)20,000元以上，依10%扣繳。
4. 租金每次支付達20,000元以上，依10%扣繳，並取得租約及房屋稅單影本。
5. 執行業務所得(如會計師、律師等)每次支付達20,000元以上，依10%扣繳。
6. 每月應扣繳未超過2,000元(以員工個人為單位)免於扣繳。
7. 應於每月10日前，填寫繳款書，將上一月所扣稅款向銀行繳納。
8. 為能順利於年底填寫扣繳憑單，應取得被扣繳者之台灣身分證正反面影本。

注意事項：

1. 下列憑證皆須為載有公司統一編號之三聯式發票、收銀機發票或收據等合於稅法之憑證
2. 上列以境內扣繳為例，若有支付外國個人、外國公司或其他情況，請聯絡本所以明確扣繳率及申報期限。若未依規定繳納扣繳稅款除依規定補繳稅款外，尚須繳納滯納金、 利息及罰款，請務必遵照扣繳辦法處理。
3. 支付外國人若在台灣未待滿183天，需扣繳20% 。並且在支付日後的10日內，申報予國稅局。
4. 繳款稅單筆未逾兩萬元及未逾期可於便利商店繳納，若逾兩萬元或有逾期繳納部分，請至銀行繳納稅單。

• 營業稅可進項扣抵、營利事業所得稅可入帳之憑證

公司取得費用應與公司業務相關或公司營業上使用。種類可能包括：

1. 進貨(料)、工程款、預付款，分期付款、訂金之發票或退回折讓證明單。
2. 購置五金、工具、書籍雜誌、設備、貨車、客貨兩用車、機車、裝潢工程、空調  工程、小噸數冷氣、電話、電腦軟硬體、辦公用品、其他固定資產之發票。(小噸數冷氣機不可太多；傢具桌椅應於發票寫為辦公桌椅；愛買、家樂福、大潤發之發票應附物品明細表且所列須全為可扣抵，若有購買非公司用品請分開結帳)
3.  汽車加油、修理之發票。(毋須打車牌號)
4. 附出差報告單之國內出差住宿、租用設備之租金發票。
5. 參加外界訓練費用之發票。
6. 佣金支出、利息支出、運費取得發票。
7. 報紙、雜誌、電話簿產品廣告收據。
8. 以公司名義申請之水費、電費、瓦斯費收據。
9. 國內機票扣抵聯(須為員工)
10. 其他。(請與事務所聯絡以明能否扣抵)

• 營業稅不可進項扣抵、營利事業所得稅可入帳憑證

1. 購置乘人小客車(須登記於公司名下)、冰箱、電視、音響、瓦斯爐、飲水機、熱  水器及其他員工福利之發票。
2. 便餐、禮品、百貨之發票或收據。(有限額，約為營收0.5%)
3. 人事廣告收據、大樓管理費收據；停車、過橋、通行之收據；國內客運、火車購票證  明聯。
4. 郵票購票證明單；政府稅捐、規費繳款書。
5. 團保壽險、產險、火險、勞健保之保費收據。
6. 銀行利息、手續費收據；訂閱報紙雜誌收據。
7. 個人一時貿易盈餘申報表。(例如：直銷商、未營利登記之個人買賣)
8. 小店戶(小規模營利事業)之收據。(有限額，為營業費用及製造費用之3%)
9. 旅行社開立國外機票、團費、代辦費之代收轉付收據或航空公司開立之購票證明，  連同機票票根填具差旅費報告單以「差旅費」入帳。(出差人員須為公司員工)
10. 其他。(請與啟源聯絡以確認能否入帳)

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柬埔寨2023年度外籍員工配額申請截止日期臨近

根據柬埔寨相關法律法規之規定，柬埔寨企業如需雇傭外籍員工須事先向勞動和職業培訓部提交申請並取得年度外籍員工配額的批准文件。通常情況下，企業下一年度的外籍員工配額申請應不遲於每年的11月30日提交至勞動和職業培訓部。

目前，柬埔寨申請2023年度外籍員工配額的窗口已開放，提交申請的截止日期為2022年11月30日。計畫在2023年度雇傭外籍員工的企業應儘早安排向勞動和職業培訓部提交外籍員工配額的申請。如未申請並取得2023年度外籍員工配額的批准文件，企業將無法雇傭外籍員工並為其申請工作許可證。

根據配額制度，柬埔寨企業雇傭外籍員工的人數不得超過其員工總數的10%，具體分配比例如下：

1. 辦公室員工：不超過3%
2. 熟練工人：不超過6%
3. 非熟練工人：不超過1%

如企業有雇傭員工的需求，但無法找到相匹配並符合資質要求的柬埔寨公民出任所需職位，則應向勞動和職業培訓部提交申請，獲得批准後方可雇傭超過其員工總數10%的外籍員工。

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中國出臺個人養老金稅收優惠政策

中國在2022年9月26日召開的國務院常務會議上宣佈了將對政策支持、商業化運營的個人養老金實行個人所得稅優惠，具體如下：

1. 對繳費者按每年12,000元人民幣的限額予以稅前扣除；
2. 投資收益暫不徵稅；
3. 領取收入實際稅負由7.5%降為3%；
4. 政策實施時間追溯至2022年1月1日。

上述個人養老金稅收優惠政策的制定是基於中國國務院辦公廳於2022年4月21日頒佈的《國務院辦公廳關於推動個人養老金發展的意見》（以下簡稱《意見》）。根據該《意見》，中國將啟動個人養老金計畫。有關計畫將選擇部分城市先試行1年，再逐步推開。在中國境內參加城鎮職工基本養老保險或者城鄉居民基本養老保險的勞動者，均可參加個人養老金計畫。同時，國家將制定稅收優惠政策，鼓勵符合條件的人員參加個人養老金計畫。

參加個人養老金計畫的人員目前每年繳納個人養老金的上限為12,000元人民幣。個人養老金帳戶資金可自主選擇購買銀行理財、儲蓄存款、商業養老保險、公募基金等金融產品。參加人達到領取基本養老金年齡、完全喪失勞動能力、出國（境）定居，或者具有其他符合規定的情形，可以按月、分次或者一次性領取個人養老金。

目前，個人養老金計畫試點城市還未確定，個人養老金計畫的實施細則也尚未出臺。

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超額經營虧損抵扣限制的介紹

——基於TCJA和CARES法案

2017年12月22日頒布了《減稅和就業法案》（TCJA），限制了非公司納稅人在2017年12月31日之後至2026年1月1日之前的納稅年度的超額經營虧損。

根據TCJA法案規定，非公司納稅人將會受到超額經營虧損抵扣限制。 所謂超額經營虧損是指不允許作為扣除額抵扣經營利潤的部分。 不允許扣除的金額是所有貿易或業務扣除/損失與此類貿易或業務的總收入/收益的合併后的凈額，減去允許扣除的250,000美元的閾值（如果已婚聯合申報，則為500,000美元; 允許扣除的金額每年會根據通貨膨脹進行調整）。 超過閾值金額的損失目前不可扣除，但須遵守凈經營虧損（NOL）結轉規則，即可以無限期地結轉至以後納稅年度，但最高抵扣金額不超過給定年份應稅收入的80%。 以上所提到的“貿易或業務”是指以賺取收入或利潤為主要目的，並且以連續性和規律性的方式參與的活動。

而2020年的《冠狀病毒援助、救濟和經濟安全法案》（GARES）追溯性地暫停了2018年至2020年納稅年度的相關規定，並進行了一些技術性的更正。 具體條款規定將在下文第三點進一步闡述。

一、  超額經營虧損抵扣限制的適用對象

該條款基本適用於除C公司以外的所有納稅人，包括個人、獨資企業、合夥企業的合夥人以及S公司的股東。

對於合夥企業或S公司，超額經營虧損抵扣限制條款適用於合夥人或股東級別，在分配了其收入、損失、收益和扣除額的份額之後。 該條款還可能適用於某些信託公司。

二、  超額經營虧損的處理

在TCJA法案頒布之前，納稅人可以將NOL結轉至以前的兩個納稅年度或結轉至以後的20個納稅年度。 但是，在TCJA法案頒布之後，納稅人不允許將NOL結轉至以前納稅年度（農業企業除外），但可以無限期地結轉至以後納稅年度。 此外，對於2018年1月1日之後發生的NOL，納稅人只能使用NOL來抵扣給定年份應稅收入的80%，其餘部分在以後年度結轉（因CARES法案的頒布，此規則從2021納稅年度開始適用）。

馬來西亞公司的高管和審計師

除非另有說明，否則下文所述馬來西亞公司或公司，特指根據馬來西亞公司法註冊的私人股份有限公司。

根據《公司法2016》之定義，高管包括公司的任何董事、秘書或雇員。 它還包括公司在自願清盤中任命的清算人、接管人和經理。 任何公司的高管不得被任命為該公司的審計師。 因此，審計師不被歸納為公司的高管。

公司必須在規定的時間內向馬來西亞公司委員會（CCM）更新與公司高管和審計師有關的任何變化。

一、董事

公司事務的管理通常由董事負責。 董事包括以任何名稱擔任公司董事職位的人，大多數董事慣於根據其指示行事的人以及候補或替代董事。

公司應至少委任1名年滿18周歲，並通常居住於馬來西亞且在馬來西亞有主要居住地的自然人為董事。 任何未被解除破產令的破產者，或在過去5年內被判定犯有嚴重的罪行並在馬來西亞境內或境外曾被 監禁者不得出任公司董事。 董事和股東可以是同一個人。

受限於公司章程，董事會可以隨時任命一名董事，或通過普通決議填補臨時空缺。

董事可向公司註冊辦事處發出書面通知，以辭去職務。 辭職不需要被接受（除非服務合同或章程要求），只要在董事會會議上提出辭呈就足夠了。 辭呈通常在公司收到辭職信之日生效，除非辭職信中提到辭職生效的任何其他日期或章程另有規定，例如一個月的通知（這種情況很少見）。

董事可在其任期屆滿前以普通決議方式被免職。 在同個會議上，罷免董事或任命另一人代替董事的決議需要特別通知。

香港信托簡介

香港是國際金融中心。隨著2013年香港受托人條例的修訂、《2013年修訂條例》條例的修訂，香港信托制度全面現代化，進一步加强對受益人的保護，賦予委托人保留投資和資産管理的權力。根據《受托人條例》，香港信托可以永久存續，《受托人條例》也爲香港信托提供了强而有力的法律保障，使香港成爲亞洲最具吸引力的信托司法管轄區之一。

香港是中國的特別行政區。香港在憲法上受《基本法》保護，幷擁有以英國普通法爲基礎的完善和健全的法律制度，具有高度的確定性，確保香港信托的任何法律問題和爭議都會以由具有高標準能力、專業精神和獨立性的司法機構以明智和商業化的方式解决。

香港擁有衆多世界級銀行，幷擁有世界主要證券交易所之一。買賣股票、債券、貨幣、基金和其他金融産品等投資運作受益于香港領先的金融市場、銀行、經紀公司和資産管理公司。信托管理也受益于香港衆多的律師事務所和會計師事務所，他們擁有在信托法、稅法以及投資方面經驗豐富的法律和會計從業人員。

香港沒有資本利得稅和遺産稅。入息稅以地域爲基礎評估，只有在香港産生或源自香港的收入須繳納香港入息稅。

香港是許多避免雙重稅收協定的締約國。香港已基本執行經濟合作與發展組織（“經合組織”）指引所制定的國際公認稅務標準，包括共同報告標準/自動信息交換，因此被列入經合組織的白名單。

香港信托可以通過信托契約設立，信托契約會列名信托的條款，委托人把資産轉讓給受托人，受托人爲受益人的利益持有信托資産。

信托的委托人是將資産轉讓到信托中的資産所有者。專業信托公司作爲受托人是信托資産的法律所有人。受托人有權根據信托條款持有、管理和分配信托資産。受托人爲信托受益人的利益持有信托資産。委托人可以是受益人之一，但不能是信托的唯一受益人。

香港受托人條例于2013年的修訂要點：

• 受托人的法定義務

法定注意義務要求受托人履行職責時具備合理的技能和注意。專業受托人不能免除因自身故意不當行爲、疏忽大意過失或欺詐行爲而引起的法律責任。該規則有追溯力，適用于信托法修訂之前設立的信托。