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台灣公司法與CRS成台商回流關鍵

台商資金回流專法有望採取專戶方式，避免影響台灣股市、房市。不過，專法屬於技術性問題，但公司法與CRS（共同申報準則）也是不少台商回流的關鍵，公司法修法讓企業更有彈性、家族傳承較有保障，而CRS則讓公司設在開曼群島的台商不得不攤開在陽光下。

新版公司法於2018年8月正式公告，預計11月上路。公司法修正後不少大企業向會計師諮詢推動內部新創、轉型團隊等。其主因是新版公司法允許董事人數門檻由3人放寬為2人、股東會可採取視訊會議、過半數董事得以書面參與董事會，還有新創的員工獎酬股票等各項措施。

過去不少台灣企業受限於公司法老舊，無法做家族傳承計畫。舉例而言，企業要傳承經營權給長子，過去只能用股份做分配，比如長子獲40％股份、其他5位子女各獲12％股份，此時5位子女可聯合股份搶奪企業經營權。

在新版公司法下，假設企一代有120萬股，可採取特別股方式，讓實際經營者獲配股份有絕對的表決權數，例如實際經營人長子獲配20萬特別股，每股設定為45表決權（合計900萬表決股），其餘5位子女則各分配20萬普通股（合計100萬表決股），則長子表決權數可拉抬到90％，其餘股東合計為10％，自然不會發生經營權爭奪事件，也能保持其餘子女的財產分配。

除了「胡蘿蔔」的公司法誘因外，全球CRS的租稅透明化風潮則成為台商的「鞭子」，在CRS之下，一旦有稅局發現企業公司在BVI與開曼群島，將合理懷疑是否有逃稅意圖，加上各國如歐美、日韓都將其列為優先簽署自動帳戶資訊交換條款的目標，也代表台商只要稅籍在歐美等國就無所遁形。

關係企業間融資 利息應符合常規

移轉訂價避稅情形為目前國稅局重點處理項目。台灣國稅局表示，關係企業間的融資利息，應符合常規，若有未收取利息或利息過低情形，將遭稽徵機關調增利息收入並補稅。

據了解，台灣國稅局10月開始，已經陸續展開移轉訂價選案查核。台灣國稅局特別提醒，關係企業相互間的資金運用，應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則及相關規定辦理。

國稅局呼籲企業，當有關係企業間資金使用時，應依相關規定辦理，在營利事業辦理結算申報時，詳加檢視是否已依營業常規計算利息收入，以免遭稽徵機關核定調增利息收入並補稅。

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外籍人士國家與台灣簽有租稅協定，要如何申請免除台灣納稅義務？

案例：新加坡公司外派新加坡籍John來台灣履行與台灣A公司的顧問服務契約。John在台灣居留期間為2018/2/1至6/30共計135天，2018年整年度在台灣居留天數未超過183天。John在台灣停留期間係替台灣A公司工作，其工作內容受新加坡公司直屬長官的監督，John的勞務報酬係由新加坡公司給付。

請問John是否有台灣納稅義務? 若有，因台灣與新加坡簽有租稅協定，是否可以免除台灣納稅義務? 需準備什麼資料?

回答：停留在台灣超過90天未滿183天，因勞務提供地在台灣，雖薪資由新加坡公司支付，但該薪資應由外籍工程師主動申報並依扣繳率(薪資扣繳稅率 : 18%)繳稅。

又因台灣與新加坡簽有租稅協定，John可檢附以下文件，向台灣國稅局申請適用租稅協定，減免在台灣停留期間的所得稅負。(註1)

1. John於新加坡繳納2018年度的報稅證明
2. John於2018年度新加坡稅務居民證明(新加坡稅務機關出具)
3. 新加坡公司於2018年度新加坡稅務居民證明(新加坡稅務機關出具)
4. 顧問服務契約(註2)
5. 聘僱契約
6. 護照
7. 台灣工作內容說明
8. 台灣A公司聲明書，聲明John的勞務報酬係由新加坡公司給付，且此項報酬並非由台灣境內的常設機構或固定營業處所所負擔

註1：租稅協定的申請適用，需各別檢視台灣與各國家的協議內容而定，並非所有的己簽訂國家，皆一體適用相同規則。

獎金課稅 公私大不同

私人與政府舉辦的機會中獎獎金課稅方式大不同。台灣國稅局表示，台灣彩券中獎獎金採分離課稅；但私人舉辦的中獎獎金，應依據所得稅法「競技、競賽及機會中獎之獎金或給與」規定繳納。

國稅局近期接獲民眾詢問，參加社區舉辦的中秋聯歡晚會，摸彩抽中現金新台幣3萬元，同時購買台灣彩券中秋加碼活動，也中了獎金新台幣100萬元，兩種獎金課稅方式有何不同？

該局表示，凡參加各種競技比賽及抽獎活動，所取得獎金或獎品，屬所得稅法規定的「競技、競賽及機會中獎之獎金或給與」，扣繳單位應在給付時按各類所得扣繳率標準規定扣取稅款。

台灣彩券中獎獎金則採分離課稅，每聯獎額不超過新台幣2,000元者，免予扣繳；超過新台幣2,000元，須按給付全額扣取20%稅款，並不再併入綜合所得總額計算，其扣繳稅款，不得抵繳應納稅額。

外籍人士/台灣人，擔任台灣公司負責人，有那些權利義務

不論是外籍人士或台灣人，擔任台灣公司負責人，在公司法下有相同規定；在保險部份視為雇主，有其特殊規定；在稅務方面需先判斷是否為台灣稅務居民而有不同課稅規定，列表如下：

外籍人士在台灣居留天數的計算方式

案例：

新加坡籍Mike於2018/3/5來台灣學中文，6/30課程結束後在台北新加坡商公司找到工作，並於7/1取得工作證並開始上班。

公司於9/8派Mike至泰國分公司出差，一直到11/3才返回台灣，並繼續居留至12/31。

回答：

居留日數之計算，不論是依親、就學、應聘或觀光等原因，都應該計入在華居留日數(實際居住之日數)。並依據行政程序法第48條第2項規定始日不計，末日計，亦即入境日當日，不計入在華居留天數，但出境日當日則需計入。如一課稅年度內入出境多次者，則應累積計算。

依上述說明方式計算李君2018年的在台灣天數為187（3月6日至9月8日）+ 58（11月4日至12月31日）=245天，為所得稅法所稱的居住者。

日用品遺產超過新台幣89萬　應申報課稅

依據遺贈稅法規定，被繼承人日常生活必需的器具及用品，其總價值在新台幣89萬元以下部分，不計入遺產總額，但超過部分若沒申報，需補稅且依規定處以罰鍰。

台灣財政部北區國稅局表示，前述「新台幣89萬」是屬「定額免稅」，會隨消費者物價指數上漲程度調整並公告，2011年至2013年間發生的繼承案件為80萬元，2014年以後發生的繼承案件則為89萬元。

若父子兩人，在父親過世後，兒子繼承父親日常生活必需的器具及用品，例如汽、機車等，總價值在新台幣89萬以內都可不用計入遺產，但其價值超過89萬而未納入遺產總額申報者，若屬應稅案件將遭補稅並處以罰鍰。

官員舉例，被繼承人甲君於2016年度死亡，繼承人乙君申報遺產稅屬應稅案件，但漏未申報車輛3台價值合計新台幣160萬元，經減除不計入遺產總額89萬元的部分，核定乙君短漏報遺產總額新台幣71萬元（新台幣160萬元-新台幣89萬元），除補稅外並按所漏稅額處0.4倍罰鍰。

官員提醒，納稅義務人如有類似情形未依法申報者，如屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查的案件，可依稅捐稽徵法規定自動補報補繳所漏稅款，僅須加計利息免予處罰。

來源：蘋果日報

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名模條款 年收入逾500萬適用

台灣財政部賦稅署表示，所得稅法修正案增訂的名模條款，適用人數約為5萬人，預計為年收入新台幣500萬元以上的高所得者，核實減除比率在2％到4％間，草案已有雛型，預計10月底送行政院、明年上路，後年申報適用。

所得稅法修正案增訂的名模條款，「薪資費用核實減除」部分，預計將治裝費、進修訓練費及職業工具支出等三項特定費用列為減除項目，而公會會費、助理費、差旅費、油費暫不列入。

不過，如果民眾只適用2項核實減除項目，假設各為2％、合計為4％，列舉金額若要超過新台幣20萬元薪資所得特別扣除額，年收入必須要超過新台幣500萬元以上才划算（新台幣500萬乘以4％等於新台幣20萬）。名模條款適用者多為新台幣500萬以上高所得者，適用人數大約只有新台幣5萬人，絕不會超過新台幣10萬人，估稅損新台幣40億元以下。

對於三項特定費用適用細節，李慶華強調，職業工具支出如理髮師的專用剪刀、廚師的刀具等，因為其年限很久，台灣財政部傾向採用攤銷方式，比如說工程師自購一台上班用電腦新台幣6萬元，預計可使用3年，則該電腦費用就會除以3，分成3年各新台幣2萬元攤銷來減除。

另外，治裝費僅限特定相關職業自購衣物，只能在上班時穿、下班時間無法穿戴的特殊衣物，如果是西裝或禮服，上下班都可穿的類型就不適用。她強調，此條款僅限定企業受雇者，例如經紀公司旗下模特兒，若是自行開立事務所為執行業務所得，並不適用名模條款。

而進修訓練費指的是職業上必須精進訓練，如法律上規定要進修的領域，例如會計師須研修法律、國際會計準則等。進修項目一定要跟職業相關，倘若與職業無關的語文、基礎或電腦課程就無法適用，但若是外商公司職員因外派自費學習的外文課程，可要求公司檢附證明給國稅局核定適用。

此次名模條款增訂宗旨在大法官第745號釋字要求，財政部內部深知推行該法案僅有助高所得者做核實減除，試算時必須兢兢業業，「因為外界對於高所得者減稅反彈聲浪很大」。

來源：中時電子報

台灣公司法提前於2018/11/1上路

配合洗錢防制11月初的新一輪大評鑑，經濟部次長王美花指出，《公司法》修正案施行日期及子法最近就會報院核定，預計將由明年1月1日提前至11月1日上路。據悉，因應洗防的董監、經理人、主要股東強制申報資料，每年擬以2月底為申報截止期限。

經部官員表示，洗防資料申報的相關辦法，近日內將會銜法務部，於11月1日同步公布上路，今年是企業針對董監、經理人、10％以上主要股東首次申報，因此申報日自11月1日起，展延至明年2月底，集保中心建置的申報資料平台已就緒，10月可上架，企業在11月起即可在線上平台查閱，登記的資料是否正確。

官員說，首次申報資料，是彙整經部董監事、經理人資料，及財政部大股東的報稅資料，依辦法規定凡洗防法規定需作客戶KYC的金融業及指定非金融業(例會計師、律師、記帳士)，才有資格查閱，且查閱需有事由，由所屬公會認定查核資格；未有公會者則直接向集保中心申請。

至強制申報資料期限，法務部希望愈短愈好，除了今年首度申報自11月起確認資料外，企業每年可能委託報稅代理人等，辦理稅務同時協助企業辦理大股東資料申報變更。但報稅代理人反映每年元月逢過年是最忙碌時候，希望申報期限展延至每年2月中或2月底。對此經部同意展延，但需法務部點頭，決定2月15日或2月底擇一拍板。

公司法新制中，已修改強化公司財報強制財簽規定，除原本公司資本額3千萬以上公司需會計師簽證，新增一定規模以上企業必須強制財簽，經部子法有意提高實收資本額至5千萬元，但遭會計師及中小企業反對，盼維持現狀。

據悉，經濟部日前公布「公司法20條，強制財簽規定子法，亦即符合一定規模標準的企業，都必須強制會計師財簽，子法將實收資本額門檻提高至5千萬元，但九月舉辦公聽會時，會計師及中小企業均反對。由於多數代表主張維持3千萬元門檻，近日內將舉辦第二次公聽會拍板，明年三、四月會計師簽證時，企業就必須適用資本額及一定規模的新制。

台灣台北市查共有地分割逃稅

為遏止逃漏土地增值稅的情況，台灣台北市稅捐處決定自2018年10月起，全面清查共有物分割土地增值稅案件，如經查獲「假共有、真逃稅」的情況，將立即追補稅款。

所謂的「分割共有物」是常見處分共有土地的方式，例如土地輪廓不夠方正時，可與鄰近土地所有者協調，分割共有土地，修正土地輪廓。

不過，近年來稅務機關發現，有納稅義務人利用應稅土地，與免稅或不課徵土地增值稅的土地進行共有物分割，藉此方法墊高應稅土地原地價或移轉應稅土地所有權，規避應納土地增值稅。

台灣台北稅捐處表示，自2018年10月1日至10月31日起，將全面展開清查此種情況，如查獲前述逃漏稅情形，將採實質課稅原則，核課所漏土地增值稅。

稽徵機關表示，此類案件不難查核，只要發現共有土地相距甚遠，或者刻意讓予小比例土地持分等，就可循線查獲相關違章，民眾不要心存僥倖，以免得不償失。

來源：經濟日報